新华会计网首页
新华会计网 > 考试培训 > 高级会计师 > 辅导动态 > 正文
金融资产转移1
2012年05月09日 13:54    来源: -
字号【 】【打印
 

【案例】

  中熙公司2×11年发生并处理了以下金融资产转移业务:(12×1131日,中熙公司因资金短缺,将持有的锦秋公司的股票出售给招商证券,同时与招商证券签订看跌期权合约,合约规定的行权价格为1 100万元。从合约条款判断该看跌期权是一项重大的价内期权(假定不考虑期权费)。31日该股票的账面价值为600万元,持有期间无公允价值变动,出售价格800万元,71日看跌期权合约到期,当时的市价为950万元,招商证券行使了看跌期权。

  中熙公司处理如下:①31日终止确认了该金融资产;②31日终止确认时确认了处置损益200万元;③71日重新确认金融资产1 100万元。

  22×1141日,中熙公司将持有吉东公司的股票(被划分为可供出售金融资产)出售给国泰君安证券公司,同时与国泰君安证券公司签订合同约定于2×111231日按当日收盘价格回购吉东公司股票。41日,该股票的账面价值为700万元,原来已确认资本公积(利得)100万元,出售价格800万元,1231日,原持有的吉东公司股票的收盘价为820万元。中熙公司处理如下:①41日终止确认了可供出售金融资产;②41日终止确认时确认了处置损益100万元;③1231日重新确认可供出售金融资产820万元。

  32×1151日,中熙公司将一张商业汇票向中国银行贴现,该商业汇票是销售商品给蓟门公司形成的,到期日为2×1191日,面值300万元,中国银行扣除贴现利息12万元,中熙公司获得贴现款288万元,中熙公司无法判断蓟门公司到期时能否将款项支付给中国银行,合同规定中熙公司负有连带还款责任,中熙公司处理如下:①未终止确认应收票据;考试用书②将收到的贴现款288万元确认为短期借款;③贴现利息12万元确认为短期借款——利息调整。

  42×1161日,中熙公司将应收雪原公司账款120万元出售给天涯公司。该应收账款已计提坏账准备20万元。出售借款70万元已收到存入银行。合同规定,天涯公司无法从雪原公司收回账款时不能向中熙公司追偿。中熙公司处理如下:①终止确认了该应收账款;②确认处置应收账款损失50万元。

  要求:分析判断中熙公司上述处理是否正确?若是不正确,说明理由,并对不正确之处指出正确的做法。

  【答案】:事项(1)中,中熙公司处理不正确;理由:因为签订了重大价内看跌期权,招商证券到期很可能行使卖权,所以中熙公司出售的锦秋公司的股票不能终止确认。因此71日也不需按照回购价重新确认金融资产。

  正确做法:31日不能终止确认该金融资产,将收到的价款800万元确认为其他应付款;31日到71日之间将回购价1 100与收到的价款800万元之间的差额按月摊销,计入财务费用。71日不做重新确认金融资产的会计处理。

  事项(2)中,中熙公司确认可供出售金融资产的处置损益为100万元不正确,其余处理正确。

  理由:可供出售金融资产终止确认时,持有期间计入所有者权益的利得或损失应该转入当期损益。

  正确处理:中熙公司确认可供出售金融资产的处置损益应为200万元。

  事项(3)中,中熙公司处理正确。

  理由:因为合同规定中熙公司负有连带的还款责任,中熙公司无法判断蓟门公司到期时能否将款项还给中国银行,所以该商业汇票所包含的主要风险和报酬并未转移给中国银行,中熙公司不能终止确认该应收票据。

  事项(4)中,终止确认该应收账款的处理正确;确认处置应收账款损失50万元不正确。

  理由:处置应收账款的处置损益是处置价款与应收账款账面价值的差额,本题中应收账款已经计提坏账准备20万元,账面价值是100万元,所以确认的处置损失金额不正确。 正确处理:确认处置应收账款损失金额为30万元。

  【解析】:事项(1)参考会计分录:31日:借:银行存款 800贷:其他应付款 800 331日~631日分别做:借:财务费用 75贷:其他应付款 75 71日:借:其他应付款 1 100贷:银行存款 1 100事项(2)参考会计分录:41日:借:银行存款  800资本公积――其他资本公积 100贷:可供出售金融资产――成本 600――公允价值变动 100投资收益 200 1231日:借:可供出售金融资产――成本 820贷:银行存款  820事项(3)参考会计分录:借:银行存款 288短期借款——利息调整 12贷:短期借款——成本 300事项(4)参考会计分录:借:银行存款 70坏账准备 20营业外支出 30贷:应收账款 120

  • 我要评论
  • 用户名: 密  码: 登 录 注册
    | 退出
  • 网友评论仅供其表达个人看法,并不表明新华会计网同意其观点或证实其描述
财税图书     更多>>
  • 作者:本书编委会

    出版社:中国商业出版社

    现价:¥ 45.00元 购买

  • 作者:本书编委会

    出版社:中国商业出版社

    现价:¥ 30.00元 购买

  • 作者:本书编委会

    出版社:中国商业出版社

    现价:¥ 48.00元 购买

更多图书>>
网上书店 | 法规法库 | 学习卡 | 联系我们 | 支付方式
24小时客服咨询电话:400-000-5300、400-006-5305、010-88595305、88595595、800-733-0205   传真:010-88468577 E-mail:xh@kj2100.com
Copyright @ 2014北京南瑞利华教育科技有限公司 版权所有
ICP经营许可证:京ICP证110022号  教育部职成司函[2013]177号  企业法人营业执照  北京市公安局海淀分局备案(编号:1101082029)