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2006年高会考试案例分析真题试卷(二)
2010年12月22日 16:15    来源:-
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2006年高会考试案例分析真题试卷()

案例二

  资料:华普股份有限公司(以下简称华普公司)于200111日投资华南公司,持有华南公司60%的股权,投资时的投资成本为1500万元。华南公司200111日的所有者权益为2500万元,其中,实收资本为1600万元,资本公积为300万元,盈余公积为300万元,未分配利润为300万元。华南公司2001年度实现利润为800万元(均由投资者享有),当年分配给投资者的利润为300万元,按净利润的10%计提法定盈余公积,按净利润的5%计提法定公益金。华普公司2001年度发生的其他交易或事项,以及相关资料如下:

  (131日,华普公司按面值购入华南公司发行的三年期、到期一次还本付息债券,实际支付价款为3000万元(假定不考虑相关费用),票面年利率为4%.华南公司发行该债券用于购建厂房和生产线设备,项目正在建造中。

  (2)华普公司为华实公司提供500万元的银行贷款担保。因华实公司暂时现金流量不足,无力偿还所欠债务,贷款银行行为此提起诉讼,要求华实公司及其提供担保的华普公司偿还债务。诉讼尚在进行中。编制2001年度的会计报表时,根据公司法律顾问提供的资料及其判断,华普公司败诉的可能性大于胜诉的可能性。如果败诉,华普公司很可能支付的金额在400万元至500万元之间。华实公司为华普公司的联营企业。

  (3)华普公司生产并销售甲产品。200116月份销售甲产品40007-12销售甲产品6000件。甲产品每件售价为300元(不含增值税,下同)。上述产品均销售给华普公司的常年客户红宝百货公司。

  华普公司承诺,若售出的甲产品发生质量问题,将在一年内免费予以修理。根据以往的经验,估计售出的甲产品发生修理费用一般为售价总额的2%4%之间。200116月份发生修理费用2.5万元;712月份发生修理费用3万元。假定2001年年初账面预计的修理费用为零,发生的修理费用均为领用原材料的实际成本。     4)华普公司2001年度向华南公司销售乙产品,售价为400万元,款项已经收回,销售成本为300万元。华南公司购入的乙产品当年全部未对外销售。

  (5)华普公司于2001年年末,计算本年31日购入的华南公司债券的利息。

  要求:

  (1)判断上述交易哪些属于关联方交易。

  (2)编制华普公司上述交易或事项有关的会计分录(不需要编制销售产品以及结转本年利润的会计分录)。

  (3)计算华普公司20011231日资产负债表年末数中应反映的预计负债金额。

  (4)编制与合并会计报表有关的抵销分录。

  (综合题)[本题4.40]

  答案分析是

  (1)上述交易(1)、(2)、(4)属于关联方交易。

  (2)华普公司有关的会计分录:

  ①华普公司购买债券的会计处理

  借:长期债权投资——华南公司    3000

    贷;银行存款    3000

②华普公司因担保很可能承担的负债

  借:营业外支出    450

    贷:预计负债    450

  ③1-6月份应提产品质量保证=4000×300×(2%+4%/2=3.6(万元)

  712月份应提产品质量保证=6000×300×(2%+4%/2=5.4(万元)

  借:营业费用(或销售费用)    9

    贷:预计负债    9

  借:预计负债    5.5

    贷:原材料    5.5

  ④华普公司计算利息的会计处理

  借:长期债权投资——华南公司(应计利息)    100

    贷:投资收益    100

  (3)华普公司20×11231日应确认的预计负债金额

  =400+500/2+[4000×300×(2%+4%/2+6000×300× 2%+4%/2]-5.5=453.5(万元)

  或:=450+9-5.5=453.5(万元)

  (4)编制合并会计报表有关的抵销分录

  ①借:应付债券——华普公司(面值)    3000

    贷:长期债权投资——华南公司(面值)    3000

  借:应付债券——华普公司(应计利息)    100

    贷:长期债权投资——华南公司(应计利息)    100

借:投贷收益    100 

    贷:在建工程        100

  ②借:投资收益        480

  少数股东收益    320

  年初未分配利润    300

    贷:提取法定盈余公积    80

      提取法定公益金    40

      应付利润(或应付股利、应付普通股股利)    300

      未分配利润    680

  借:实收资本    1600

    资本公积    300

    盈余公积    420

    未分配利润    680

    贷:长期股权投资——华南公司    l800

      少数股东权益    1200

  借:提取法定盈余公积    48

    提取法定公益金    24

    贷;盈余公积    72

  借:年初未分配利润    180

    贷:盈余公积    l80

  ③借:主营业务收入        400

    贷:主营业务成本    300

      存货    100

3 某公司2003年度财务报告对外公布日为430日?该企业的所得税率为33%,并按纳税影响会计法核算所得税。盈余公积提取比例为税后利润的15%.该公司自200411日至420日发生如下事项:

  (1)该公司2004120 日经董事会决定,以800万元购买一家小型企业生产零件部件,使其成为该公司的全资子公司,购买工作于2004410日结束。

  (2)该公司持有100万股短期股票投资,在20031231日的市价为每股12元,年末按成本与市价孰低计提了短期投资损失准备,并已在会计报表中反映。2004315日,该股票的市价跌至每股8元。

  (3)该公司与甲企业2003年签订一项供销合同,合同中订明该公司在200312月前供应给甲公司一批原料。由于该公司未能按合同发货,致使甲公司发生重大经济损失。甲公司按法律程序要求该公司赔偿经济损失20万元。诉讼案在20031231日未决,该公司记录了10万元的预计负债,并在1231日的报表上反映。2004228日,经法院一审判决,该公司应偿付甲公司经济损失15万元,该公司不再上诉。假定赔偿款已支付。

  (4ABC公司20048月销售给乙企业一批产品,价款为1160000元(含应向购货方收取的增值税额),乙企业于9月份收到所购物资并验收入库。按合同规定乙企业应于收到所购物资后一个月内付款。由于乙企业财务状况不佳,到20031231日仍未付款。ABC公司于1231日编制2003年度会计报表时,已为该项应收账款提取坏账准备5800元(假定坏账准备提取比例为5‰),1231日该项应收账款已按1160000元列入资产负债表“应收账款”项目内。ABC公司于200432日收到乙企业通知,乙企业已进行破产清算,无力偿还所欠部分货款,预计ABC公司可收回应收账款的40%,假定该公司采用应付税款法核算所得税。

  (5)大理公司200311月销售给A企业一批产品,销售价格500000元(不含应向购买方收取的增值税额),销售成本400000元,贷款于当年1231日尚未收到。20031225日接到A企业通知,A企业在验收物资时,发现该批产品存在严重的质量问题需要退货。大理公司希望通过协商解决问题,并与A企业协商解决办法。大理公司在1231日编制资产负债表时,将该应收账款585000元(包括向购买方收取的增值税额)列示于资产负债表的“应收账款”项目内,公司按应收账款年末余额的5‰计提坏账准备。2004110日双方协商未成,大理公司收到A企业通知,该批产品已经全部退回。大理公司于2004115日收到退回的产品,以及购货方退回的增值税专用发票的发票联和税款抵扣联(假如该物资增值税率为17%A公司为增值税一般纳税人。不考虑其他税费因素)。

  要求:判断上述事项哪些属于调整事项,哪些属于非调整事项,分别应如何处理?

  (综合题)[本题4.40]

  答案分析是

  上述事项中,(1)、(2)属于非调整事项,应在会计报表附注中对其进行披露;(3)、(4)、(5)属于调整事项,应分别作如下处理:

  (3)该题属于已确定支付的赔偿。

  ①调整并支付赔偿款

  借:以前年度损益调整  50000

    预计负债         100000

    贷:其他应付款         150000

  借:其他应付款        150000

    贷:银行存款         150000

②调整应交所得税(50000×33%16500

  借:递延税款        16500

    贷:以前年度损益调整       16500

  ③将以前年度损益调整转入利润分配(5000016500

  借:利润分配—未分配利润   33500

    贷:以前年度损益调整       33500

  ④调整盈余公积(33500×15%

  借:盈余公积                5025

    贷:利润分配—未分配利润      5025

  ⑤由于该调整事项,需要调整的会计报表相关项目有:

  资产负债表:调增其他应付款项目150000元,调减预计负债100000元,调增递延所得税资产项目16500元,调减盈余公积5025元,调减未分配利润28475元。

  利润表:调增营业外支出50000元,调减所得税项目16500元,调减提取的盈余公积5025元,调减未分配利润28475元。

  (4)该题属于已证实资产发生了减损的内容。

  ①补提坏账准备(1160000×60%5800690200元)

  借:以前年度损益调整  690200

    贷:坏账准备           690200

②将以前年度损益调整转入利润分配690200

  借:利润分配—未分配利润  690200

    贷:以前年度损益调整       690200

  ③调整盈余公积(690200×15%

  借:盈余公积                103530

    贷:利润分配—未分配利润     103530

  ④由于该调整事项,需要调整的会计报表相关项目有:

  资产负债表:调减应收账款690200元,调减盈余公积103530元,调减未分配利润103530元。

  利润表:调增管理费用690200元,调减提取的盈余公积103500元,调减未分配利润586670元。

  (5)该题属于报告年度销售商品的退回,应视同资产负债表日已存在并予以调整。

  ①调整销售收入

  借:以前年度损益调整    500000

    应交税金—应交增值税(销项税额)  85000

    贷:应收账款              585000

②调整坏账准备余额(585000×5‰=2925

  借:坏账准备   2925

    贷:以前年度损益调整    2925

  ③调整销售成本

  借:库存商品        400000

    贷:以前年度损益调整  400000

  ④调整应交所得税(5000004000002925)×33%97075×33%32034.75

  借:应交税金—应交所得税  32034.75

    贷:以前年度损益调整       32034.75

  ⑤将以前年度损益调整转入利润分配(500000400000292532034.75

  借:利润分配—未分配利润   65040.25

    贷:以前年度损益调整       65040.25

  ⑥调整盈余公积(65040.25×15%

  借:盈余公积                9756.04

    贷:利润分配—未分配利润      9756.04

  ⑦由于该调整事项,需要调整的会计报表相关项目有:

  资产负债表:调减应收账款项目582075元(5850002925),调减应交税金项目32034.75元,调减盈余公积9756.04元,调减未分配利润55284.21元。

  利润表:调减主营业务收入500000元,调减主营业务成本400000元,调减管理费用2925元,调减所得税项目32034.75

4 A上市公司2004年度发生下列事项:

  (1A公司将一项账面价值为200万元的生产设备,销售给其董事长的弟弟直接控制的B公司,售价为180万元。

  (2A公司拥有C公司65%的股份,本年度A公司从C公司购入生产用材料500吨,价值为1000万元。

  (3A公司拥有D公司15%的股份, D公司的生产技术由A公司负责提供,并D公司的产品按成本加5%的利润全部销售给A公司,本年度A公司从D公司购入800万元产品,实现的销售收入为1300万元。

  (4A公司拥有E公司21%的股份,本年度未发生任何交易。

  (5A公司和M公司共同控制F公司,本年度A公司向M公司销售产品500万元。

  (6A公司将其账面余额为600万元、坏账准备为100万元的应收账款按600万元的价格转让给其母公司Q企业。

  要求:

  (1)上述事项中那些企业与A公司具有关联方关系?

  (2)上述事项中应披露的关联方关系的公司有那些?

  (3)上述事项中应披露的关联方交易的公司有那些?

  (综合题)[本题4.40]

  答案分析是

  (1)与A公司具有关联方关系的企业为B公司、C公司、D公司、E公司、Q企业。

  (2)应披露的关联方关系的公司有:B公司、C公司、D公司、Q企业。

  (3)应披露的关联方交易的公司有:B公司、D公司、Q企业。

  【分析】

  (1A公司与B公司,是A公司与其关键管理人员关系密切的家庭成员直接控制的企业之间的关联方关系。应披露关联方关系的性质及其交易。

  (2A公司与C公司存在直接控制关系,应披露关联方关系,但无需披露关联方交易,因在合并会计报表中会作抵消处理。

  (3A公司对D公司通过股权投资及提供技术实施重大影响,因发生了关联方交易,应披露关联方关系的性质及其交易。

  (4A公司对E公司通过持有表决权资本实施重大影响,但由于没发生交易,因此无需披露关联方关系。

  (5A公司与M公司不存在关联方关系,无需做任何披露。横向的关联方关系仅存在于被同一母公司共同控制的子公司之间。

  (6A公司与Q企业是母子公司,属于控制关系,应披露关联方关系及其交易。

  5 甲公司为1999年发行A股的上市公司,该公司自发行A股起至2003年年末的主营业务收入累计金额为70000万元,其中2003年度为30000万元;自发行A股起至2003年年末累计实现的净利润为80000万元,其中2001年度、2002年度和2003年度实现净利润分别为1000万元、2000万元、3000万元(2003年度为调整前净利润);2003年度未进行利润分配。

  甲公司所得税采用递延法核算,适用的所得税税率为33%,假定甲公司未来3年有足够的应纳税所提额可以抵减可抵减时间性差异。甲公司按应收款项期末余额的3‰计提的坏账准备可以从应纳税所得额中扣除,其他资产计提的减值准备均不得从应纳税所得额中扣除,实际发生的资产损失可以从应纳税所得额中扣除。除上述各项外,无其他纳税调整事项。

甲公司2004310日对外披露的2003年度会计报表附注中有关会计政策、会计估计变更情况的陈述如下:

  “因执行《企业会计制度》,经董事会决议,本公司从2003年起对固定资产按期末预计可收回金额低于其账面价值的金额计提固定资产减值准备;坏账准备按账龄分析法计提,但从2003年起改变了计提比例;从2003年起对无形资产按期末预计可收回金额低于其账面价值的金额计提无形资产减值准备。对上述会政策变更已采用追溯调整法,调整了期初留存收益及相关项目的期初数;利润及利润分配表的上年数栏,已按调整后的数字填列。长期股权投资期末计提减值准备的方法从按成本与每股账面所有者权益孰低计提,改为按账面价值与可收回金额孰低计提,并按会计估计变更进行了相应的会计处理。”

  甲公司因上述会计政策变更采用追溯调整法进行处理后的2003年年初留存收益为1800万元。

  甲公司与上述披露的会计政策、会计估计变更相关的资料如下:

  (1)甲公司2003年年初固定资产账面原价为20000万元,累计折旧为3000万元;2003年度新建完成投入使用的固定资产原价为5000万元。2003年度计提的折旧为1250万元,其中当年增加固定资产计提的折旧为250万元。2003年年初固定资产的预计可收回金额为15000万元;年末固定资产的预计可收回金额为18150万元,其中当年新建完成投入使用的固定资产的预计可收回金额为4150万元。假定2003年度固定资产计提的折旧均计入产品制造费用,所生产的产品均未完工。

  (2)甲公司从2001年起按账龄分析法计提坏账准备。甲公司2003年应收款项年初、年末余额,以及坏账准备计提比例资料如下:

  应收款项账龄        变更前        变更后

  年初金额(万元)        计提比例        年末余额(万元)        计提比例

  1年以内        1000        3%        5000        5%

  12        3000        7%        500        10%

  23        2000        10%        1500        40%

  3年以上        2000        18%        4000        80%

  合          8000                11000       

  (3)甲公司从2001年起,按照会计制度规定对长期股权投资计提减值准备,甲公司按成本与每股账面所有者权益孰低计算应计提的减值准备。甲公司的长期股权投资为对乙公司投资,持有乙公司有表决权资本的10%.其对乙公司长期股权投资账面余额和可收回金额有关资料如下(金额单位:万元):

  项目        2001年年初数        2001年年末数        2002年年末数        2003年年末数

  账面余额        2000        2000        2000        2000

  可收回金额        2100        1400        1000         800

  乙公司2001年年初、2001年年末、2002年年末和2003年年末所有者权益账面价值合计分别为21000万元、20000万元、18000万元和10000万元。

  (4)甲公司2003年年初无形资产的账面余额为5000万元,预计可收回金额为4000万元。2003年外购一项无形资产,实际支付的价款为3000万元。2003年度摊销的无形资产金额为800万元,其中当年外购无形资产的摊销额为300万元。2003年年末无形资产的预计可收回金额为5900万元,其中当年外购无形资产的预计可收回金额为2400万元。

要求:

  (1)分别说明甲公司对上述会计政策、会计估计变更所陈述的会计处理方法是否正确。如不正确,请分别说明错误的性质及理由,以及应采用的会计处理方法。

  (2)对上述各项,按照甲公司的会计处理方法计算会计政策变更的累积影响数,并说明上述会计政策变更的累积影响数是否正确。如不正确,请重新计算会计政策变更的累积影响数。

  (3)对甲公司上述不正确的会计处理,计算调整应增加或减少2003年年初留存收益的金额(注明增加或减少),并计算经调整后的2003年年初留存收益的金额。

  (4)分别计算甲公司上述各事项增加或减少2003年度净利润的金额(不考虑无形资产摊销;注明增加或减少)。

  (5)计算甲公司2003年度经上述调整后的实现的净利润。

  (6)计算甲公司2003年年末经上述调整后的留存收益金额。

  (7)计算上述事项应确认的递延税款借方或贷方金额。

  (综合题)[本题4.40]

  答案分析是

  (1)分别说明甲公司对上述会计政策、会计估计变更所陈述的会计处理方法是否正确。如不正确,请分别说明错误的性质及理由,以及应采用的会计处理方法:

  ①因执行《企业会计制度》,对固定资产计提减值准备,并进行追溯调整,是正确的。

  ②坏账准备按账龄分析法计提,从2003年起改变了计提比例,属于会计估计变更应采用未来适用法;而甲公司将其作为会计政策变更,并且采用追溯法进行处理,是错误的。这一错误属于滥用会计政策、会计估计变更,应视同重大会计差错进行更正。

  ③长期股权投资期末计提减值准备的方法

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