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2006年高会考试案例分析真题试卷(一)
2010年12月21日 16:51    来源:-
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2006年高会考试案例分析真题试卷()

1 甲股份有限公司(本题下称甲公司)外币业务采用每月月初市场汇率进行折算,按季核算汇兑损益。

  2002331日有关外币帐户余额如下:

  项目          外币金额(万美元)     折算汇率     折算人民币金额(万元)

  银行存款(借) 300                    8.26          2478

  应收帐款(借) 250                    8.26          2065

  长期借款(贷) 1000                   8.26             8260

  应付利息(贷) 30                      8.26             247.8

  长期借款1000万美元,系200010月借入的专门用于生产线建造的外币借款,借款期限为24个月,年利率为12%,按季计提利息,每年1月和7月支付半年的利息,至2002331日该生产线正处于生产建设过程中,已使用外币借款650万元,预计将于200212月完工。

  2002年第二季度各月月初、月末市场汇率如下:

  日期                     市场汇率

  41             1美元=8.26人民币

  430             1美元=8.24人民币

  51                 1美元=8.24人民币

  531             1美元=8.26人民币

  61             1美元=8.26人民币

  630             1美元=8.27人民币

  20024-6月甲公司发生如下外币业务,假定不考虑增值税等相关税费:

1 41日为建造该生产线进口一套设备,并以外币银行存款70万美元支付设备购置价款,设备于当月投入安装。

  2 420日,将80万美元兑换成人民币,当日银行美元买入价为市场1美元=8.20人民币元,卖出价为1美元=8.30人民币元。兑换所得的人民币已存入银行。

  3 51日,以外币银行存款向外国公司支付生产线安装费用120万美元。

  4 515日,收到第一季度发生的应收帐款200万美元。

  5 630日,计提外币专门借款利息,假定外币专门借款通过“应计利息”科目核算。

  要求:

  (1)编制2002年第二季度外币业务的会计分录

  (2)计算2002年第二季度计入在建工程和当期损益的汇兑净损益

  (3)编制与期末汇兑损益相关的会计分录(2002年)

  (综合题)[本题15.00]

  答案分析是

  (1)①41

  借:在建工程 5782000

    贷:银行存款——美元户($700000×@8.26 5782000

  ②420

  借:银行存款——人民币户($800000×@8.20 6560000

    财务费用 48000

    贷:银行存款——美元户($800000×@8.26 6608000

  ③51

借:在建工程 9888000

    贷:银行存款——美元户($1200000×@8.24 9888000

  ④515

  借:银行存款——美元户($2000000×@8.24 16480000

    贷:应收账款 16480000

  ⑤应计利息

  A.计算借款费用资本化金额

  (650×90+70×90+120×60)÷90×12%÷4=24(万美元)

  折合为人民币=24×@8.27=198.48万元

  利息总额=1000×12%÷4=30万美元

  折合为人民币=30×@8.27=248.1万元

  计入损益的利息=248.1-198.48=49.62万元

  分录(单位:万元):

  借:在建工程 198.48

    财务费用 49.62

    贷:应付利息(30万美元) 248.1

2 ①银行存款汇兑损益=300+200-70-80-120)×8.27-2478+1648-578.2-660.8-988.8=3.9万元;

  应收账款汇兑损益=250-200)×8.27-2065-1648= -3.5万元;

  外币长期借款汇兑损益=1000×(8.27-8.26=10万元;

  外币借款应付利息汇兑损益=30×(8.27-8.26=0.3万元;

  ②计入在建工程的汇兑净损益

  =1000×(8.27-8.26+30×(8.27-8.26=10.3万元

  计入当期的汇兑收益

  = [300-70-80-120+200)×8.27-2478-578.2-660.8-988.8+1648]+[250-200)×8.27-2065-1648]= 1902.1-1898.2+413.5-417= 0.4万元。

  (3)分录:

  借:在建工程 103000

    银行存款 39000

    贷:应收账款 35000

      长期借款 100000

      应付利息 3000

      财务费用 4000

案例一:

  资料:甲公司系20001225日改制的股份制有限公司,每年按净利润的10%5%分别计提法定盈余公积和法定公益金。为了提供更可靠、更相关的会计信息,经董事会批准,甲公司于2003年度对部分会计政策作了调整。有关会计政策变更及其他相关事项的资料如下:

  (1)从200311日起,生产设备的预计使用年限由12年改为8年;同时,将生产设备的折旧方法由平均年限法改为双倍余额递减法。根据税法规定,生产设备采用平均年限法计提折旧,折旧年限为10年,预计净残值为零。上述生产设备己使用3年?并已计提了3年的折旧,尚可使用5年,其账面原价为6000万元,累计折旧为1500万元(未计提减值准备),预计净残值为零。     2)从200311日起,甲公司对办公楼的折旧由平均年限法改为双倍余额递减法。办公楼的账面原价为8000万元(末计提减值准备),预计净残值为零,预计使用年限为25年;根据税法规定,该办公楼采用平均年限法计提折旧,折旧年限为20年,预计净残值为零。该办公楼从甲公司改为股份有限公司起开始使用。

  要求:(1)判断上述行为属于会计政策变更还是会计估计的变更。

  (2)计算甲公司20仍年度应计提的生产设备和办公楼的折旧额,以及甲公司办公楼

  会计政策变更的累积影响数。

  (综合题)[本题4.40]

  答案分析是

  (1)会计政策的变更是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。

  会计政策的变更,必须符合下列条件之一: 1)法律或会计制度等行政法规、规章的要求;(二)这种变更能够提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量等更可靠、更相关的会计信息。会计政策变更可以采用追溯调整法,未来适用法及国家规定的方法。

会计估计的原因是由于经营活动中内在的不确定性因素的影响。如果随着时间推移,赖以进行估计的基础发生变化,或者由于取得了新信息,累积了更多经验或后来发展可能不得不对过去的估计进行修订,就产生了会计估计变更。对会计估计的修订并不表明原来的估计方法有问题或不是最适当的,只表明会计估计已经不能适用目前的实际情况,不能成为目前继续沿用的依据。

  会计估计变更的会计核算方法采用未来适用法。

  会计政策变更和会计估计变更很难区分时,应当按照会计估计变更的处理方法进行处理。

  甲公司生产设备有折旧方法改变也有使用年限估计改变,应视为会计估计变更,甲公

  司办公楼的只有折旧方法改变,所以属于会计政策变更。

  (2)计算甲公司2003年度应计提的生产设备和办公楼的折旧额:

  甲公司2003年度应计提的生产设备的折旧额=6000-1500 ×[2÷(8-3]=1800万元(此顶按会计估计变更处理)

  甲公司2003年度应计提的办公楼的折旧额

  =8000-8000×8%-8000-8000×8%)×8%)×2/25=541.70万元(此项按会计政策变更处理)

  办公楼政策变更使累计折旧调增金额=8000×8%+8000-640 ×8%-320×2=588.8万元

  办公楼政策变更产生递延税款借方发生额:588.8×33%-400×2-320×2 ×33%=141.50万元

  (注:588.8×33%属于折旧政策变更调整的递延税款金额;  400×2-320×2 ×33%属于所得税政策变更的递延税款金额。) 办公楼折旧政策变更的累计影响数(减少留存收益)=558.8-141.5=417.3万元

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